Deducción de Ingresos Calificados de Negocios
El Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) proporcionó orientación adicional a través de la emisión de las regulaciones finales (en inglés) relacionadas con las nuevas reglas que permiten a muchos dueños únicos de negocios, sociedades colectivas, fideicomisos y sociedades anónimas tipo S, deducir hasta el 20 por ciento de sus ingresos calificados de negocios (QBI, por sus siglas en inglés). Las nuevas reglas también permiten a los contribuyentes elegibles una deducción de hasta el 20 por ciento de sus dividendos calificados del fideicomiso de inversión de bienes raíces (REIT, por sus siglas en inglés) y los ingresos calificados de las sociedades colectivas comerciando públicamente en la bolsa (PTP, por sus siglas en inglés). Los salarios ganados como un empleado no son elegibles para la deducción. Los ingresos obtenidos por una sociedad anónima tipo C tampoco son elegibles para la deducción.
La nueva deducción – conocida como la deducción conforme a la Sección 199A o la deducción de ingresos calificados de negocios – fue creada por la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos. La deducción está disponible para los años tributarios que comienzan después del 31 de diciembre de 2017. Los contribuyentes elegibles pueden reclamarla por primera vez en su declaración federal de impuestos sobre los ingresos de 2018. La deducción está disponible, independientemente de si un contribuyente detalla sus deducciones en el Anexo A o toma la deducción estándar. La deducción conforme a la Sección 199A vencerá en 2025.
La deducción generalmente está disponible para los contribuyentes elegibles cuyos ingresos tributables de 2018 son menores de $315.000 para las declaraciones conjuntas y $157.500 para otros contribuyentes. Para esos contribuyentes, la deducción generalmente es igual a la cantidad menor de (1) el 20 por ciento de los QBI más el 20 por ciento de sus dividendos calificados de REIT y los ingresos calificados de PTP, o (2) el 20 por ciento de los ingresos sujetos a impuestos menos la ganancia neta de capital. Los QBI incluyen el ingreso nacional calificado de un comercio o negocio operado como un dueño único o a través de una sociedad colectiva, sociedad anónima tipo S, fideicomiso o caudal hereditario. No se incluyen los montos recibidos como salarios, ganancias de capital, intereses e ingresos por dividendos.
Para ciertos contribuyentes que participan en una empresa de alquiler de bienes raíces y no están seguros de si cumplen con la prueba comercial o de negocios de la Sección 162, consulte las normas y requisitos sobre puerto seguro en el Aviso 2019-07 (en inglés) del IRS.
La deducción para los contribuyentes con ingresos tributables superiores a los límites de $157.500 / $ 315.000 está sujeta a limitaciones adicionales. Primero, los QBI de un negocio se limitan a la cantidad menor de (1) el 20% de los QBI del contribuyente provenientes del negocio, o (2) la mayor de estas dos cantidades:
- El 50 por ciento de la parte del contribuyente de los salarios del Formulario W-2 pagados por el negocio; o
- El 25 por ciento de la parte del contribuyente de los salarios del Formulario W-2 pagados por el negocio, más el 2.5 por ciento de la base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA, por sus siglas en inglés) de la propiedad calificada mantenida para su uso en el negocio.
Además, para los contribuyentes con ingresos superiores a las cantidades límites, los ingresos comerciales o de negocios de un contribuyente no serán elegibles para la deducción si el negocio se considera un comercio o negocio de servicio específico (SSTB, por sus siglas en inglés). Las limitaciones de salario en el W-2, UBIA y SSTB se introducen gradualmente para los contribuyentes con ingresos superiores a las cantidades límites de ingresos tributables y no se aplican a los contribuyentes con ingresos tributables menores de las cantidades límites. Las cantidades límites se ajustan anualmente por inflación.
Las limitaciones y reglas adicionales se describen detalladamente en las regulaciones finales (en inglés).
No es aplicable
La nueva ley de impuestos permite a muchos dueños únicos de negocios, sociedades colectivas, fideicomisos y sociedades anónimas tipo S, deducir el 20 por ciento de sus ingresos calificados de negocios.
¿Cómo esto me afectará?
Escenario 1 (contribuyente soltero con menos de la cantidad límite de $157.500 y sin ganancia de capital)
Sam es un dueño único con ingresos calificados de negocios (QBI) de $120.000 para el año tributario 2018. No tiene ninguna otra fuente de ingresos o pérdidas fuera de su propio negocio como mecánico. Después de aplicar la deducción estándar, pero antes de determinar la deducción conforme a la Sección 199A, el ingreso tributable de Sam para 2018 es $108.000. Conforme a la Sección 199A, Sam tiene derecho a una deducción igual a la cantidad menor de (1) el 20 por ciento de su QBI, o (2) el 20 por ciento de su ingreso sujeto a impuestos menos la ganancia neta de capital. El 20 por ciento del QBI de Sam es $24.000 ($120.000 x 20%). El 20 por ciento del ingreso sujeto a impuestos de Sam menos la ganancia neta de capital es $21.600 ($108.000 x 20%). Por lo tanto, Sam tiene derecho a una deducción conforme a la Sección 199A de $21.600. Esta deducción se puede tomar además de la deducción estándar, reduciendo el ingreso sujeto a impuestos de Sam para 2018 a $86.400.
Escenario 2 (contribuyente que presenta conjuntamente más de la cantidad límite de $315.000, pero menos del límite de introducción gradual de $415.000)
Henry y Wanda están casados y tienen la intención de presentar conjuntamente para el año tributario 2018. Henry es socio de una sociedad colectiva de bienes raíces. La parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva es $300.000, y su parte de los salarios del W-2 pagados por la sociedad colectiva es $40.000. La sociedad colectiva no posee propiedad calificada, por lo que la parte de Henry en la UBIA es $0. Wanda gana salarios de una empresa no relacionada. El ingreso tributable combinado de Henry y Wanda para 2018 es $375.000 (que se encuentra dentro de los límites de introducción gradual de $415.000). Harry y Wanda no tienen ganancias ni pérdidas de capital para el año tributario 2018.
Debido a que los ingresos tributables de Henry y Wanda son superiores a la cantidad límite, su deducción conforme a la Sección 199A está sujeta a limitaciones adicionales, pero debido a que están dentro del rango de introducción gradual, las limitaciones se aplicarán gradualmente. Ya que la sociedad colectiva no posee propiedad calificada, solo se aplica la limitación salarial del W-2. Con el fin de aplicar la limitación salarial del W-2, Henry y Wanda primero deben determinar el 20 por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva. El 20 por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva es $60.000 ($300.000 x 20%). A continuación, Henry y Wanda deben determinar el 50 por ciento de la parte de Henry de los salarios del W-2 de la sociedad colectiva. El 50 por ciento de la parte de Henry de los salarios del W-2 de la sociedad colectiva es $20.000 ($40.000 x 50%). Debido a que el 50 por ciento de la parte de Henry de los salarios del W-2 de la sociedad colectiva es menos del 20 por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva, Henry y Wanda deben determinar el componente de los QBI de su deducción conforme a la Sección 199A, reduciendo el 20 por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva por la cantidad de reducción.
Henry y Wanda tienen el 60 por ciento a través del rango de introducción gradual (es decir, sus ingresos sujetos a impuestos superan la cantidad límite en $60.000 y su rango de introducción gradual es $100.000). La cantidad en exceso es $40.000 (el 20 por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva, o $60.000, menos el 50 por ciento de la parte de Henry de los salarios del W-2 de la sociedad colectiva, o $ 20.000). La cantidad de la reducción es igual al 60 por ciento del monto en exceso, o $24.000. Por lo tanto, el componente de los QBI de la deducción conforme a la Sección 199A de Henry y Wanda es igual a $36.000, el 20% de los $ 300.000 de B del QBI de la sociedad colectiva (es decir, $60.000), reducido en $24.000. La deducción conforme a la sección 199A de Henry y Wanda es igual al menor del 20% del QBI del negocio como limitado ($36.000), o (ii) el 20% de los ingresos sujetos a impuestos de Henry y Wanda ($375.000 x 20% = $75.000). Por lo tanto, su deducción conforme a la Sección 199A es $36.000 ($60.000 reducidos en $24.000) para 2018.
Escenario 3 (contribuyente que presenta conjuntamente más de la cantidad límite de $315.000, pero menos del límite de introducción gradual de $415.000 y con ingresos de un comercio o negocio de servicio específico)
Supongamos los mismos hechos que en el Escenario 2, excepto que la sociedad colectiva se dedica a la práctica de la ley, que se considera un comercio o negocio de servicio específico (SSTB). Debido a que los ingresos de Henry y Wanda están dentro del rango de introducción gradual, debemos reducir los salarios del QBI y W-2 asignables a Henry del SSTB al porcentaje correspondiente. Su porcentaje aplicable es el 40 por ciento (el 100 por ciento se reduce por la proporción en que su ingreso tributable para el año tributable ($375.000) excede su cantidad límite ($315.000), o $60.000, hasta $100.000). El porcentaje aplicable del QBI de Henry es $120.000 ($300.000 x 40%) y el porcentaje aplicable de la parte de Henry de los salarios del W-2 es $16.000 ($40.000 x 40%). Estos números reducidos se deben utilizar para determinar cómo se limita la deducción conforme a la Sección 199A de Henry.
La limitación salarial del W-2 es el veinte por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva de $120.000, o $24.000. El cincuenta por ciento de la parte de Henry de los salarios del W-2 de la sociedad colectiva de $16.000 es $8.000. Debido a que el 50 por ciento de la parte de Henry de los salarios del W-2 de la sociedad colectiva ($8.000) es menos del 20 por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva ($24.000), Henry y Wanda deben determinar el componente de los QBI de su deducción conforme a la Sección 199A, reduciendo el 20 por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva por la cantidad de reducción.
Henry y Wanda tienen el 60 por ciento a través del rango de introducción gradual, como se calculó previamente en el Escenario 2. Deben determinar el monto en exceso, que es el exceso del 20 por ciento de la parte de Henry del QBI ajustado de la sociedad colectiva, o $24.000, más del 50 por ciento de la parte de Henry de los salarios del W-2 ajustados de la sociedad colectiva, u $8.000. Por lo tanto, el monto en exceso es $16.000. La cantidad de la reducción es igual al 60 por ciento del monto en exceso, o $9.600. Por lo tanto, el componente de los QBI de la deducción conforme a la Sección 199A de Henry y Wanda es igual a $14.400 ̶ el 20 por ciento de la parte de Henry del QBI de la sociedad colectiva de $24.000, reducido por la cantidad en exceso de $9.600. La deducción conforme a la Sección 199A de Henry y Wanda, es igual al menor del 20 por ciento del QBI del negocio como limitado ($14.400) o el 20 por ciento de sus ingresos sujetos a impuestos ($375.000 x 20% = $75.000). Por lo tanto, la deducción de la Sección 199A de Henry y Wanda es $14.400 para 2018.
Recursos
- Métodos para calcular los salarios del W-2 para los propósitos de la Sección 199A (en inglés)
- Comercio o negocio de servicio específico (definición en inglés)
- La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, Provisión 11011 de la Sección 199A ̶ Preguntas frecuentes sobre la Deducción de Ingresos Calificados de Negocios (en inglés)
- Datos sobre la Deducción de Ingresos Calificados de Negocios (en inglés)